How to Analyze the Practical Relevance of Costing Methods? The Example of Hospital Cost Accounting in France
Résumé
Analyses of the practical relevance of costing methods are based on a narrow range of evaluative factors, progressively distancing themselves from the technical essence of these methods. This article examines how a better understanding of the foundational technical underpinnings can enrich the analysis of the practical relevance of a costing method. To do this, we draw on interventionist research in a French cancer centre, where the costing method, prescribed and transposed from private management methods, is widely criticized by its users and rarely analyzed in‐depth. From a theoretical point of view, the results of this article propose a model for analyzing the practical relevance of a costing method. By progressively modifying the calculation techniques of this costing method, the application of this model to the costing method studied highlights four criteria for the technical analysis of the practical relevance of this method, two of which have already been identified in the literature (cost traceability and causality), and two of which have not yet been identified (exhaustiveness of cost centres and cost/value articulation). These four criteria represent the characteristics of this method by which any change in its calculation technique also modifies its practical relevance. From a methodological point of view, this article also shows how a better knowledge of the elements of practical relevance of a costing method can facilitate the success of interventionist research in management accounting. To this end, we propose a three‐step interventionist research approach for analyzing the practical relevance of a costing method.
Les analyses de la pertinence pratique des méthodes de calcul des coûts sont basées sur une gamme étroite de critères d'évaluation, s'éloignant progressivement de l'essence technique de ces méthodes. Cet article examine comment une meilleure compréhension des fondements techniques peut enrichir l'analyse de la pertinence pratique d'une méthode de calcul des coûts. Pour ce faire, nous nous appuyons sur une recherche interventionniste dans un centre de lutte contre le cancer français, où la méthode de calcul des coûts, prescrite et transposée des méthodes de gestion privée, est largement critiquée par ses utilisateurs et rarement analysée en profondeur. D'un point de vue théorique, les résultats de cet article proposent un modèle d'analyse de la pertinence pratique d'une méthode de calcul des coûts. En modifiant progressivement les techniques de calcul de cette méthode de calcul des coûts, l'application de ce modèle à la méthode de calcul des coûts étudiée met en évidence quatre critères d'analyse technique de la pertinence pratique de cette méthode, dont deux ont déjà été identifiés dans la littérature (traçabilité des coûts et causalité), et deux n'ont pas encore été identifiés (exhaustivité des centres de coûts et articulation coût/valeur). Ces quatre critères représentent les caractéristiques de cette méthode par lesquelles tout changement dans sa technique de calcul modifie également sa pertinence pratique. D'un point de vue méthodologique, cet article montre également comment une meilleure connaissance des éléments de pertinence pratique d'une méthode de calcul des coûts peut faciliter le succès de la recherche interventionniste en comptabilité de gestion. Pour ce faire, nous proposons une démarche de recherche interventionniste en trois étapes pour analyser la pertinence pratique d'une méthode de calcul des coûts.
